Оценочные обязательства в балансе это

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

Оценочное обязательство (ОО) — это имеющееся обязательство фирмы, исполнение которого неотвратимо настанет, при этом его величина или срок исполнения характеризуются неопределенностью.

Признание оценочного обязательства, а в реальности его называют образованием резерва, является признанием затрат.

По правилам бухгалтерского учета все расходы (фактические и потенциальные) обязательно должны отражаться в отчетности, иначе реальной картины о размере чистой прибыли достичь невозможно – прибыль будет завышена, а пользователи не получат правдивой информации о фактическом положении дел в компании.

Регламентирует обязанность признания ОО в бухучете ПБУ 8/2010, в налоговом учете резервы по ним не формируются.

Когда возникают оценочные обязательства

Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний.

К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку.

При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:

• имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;
• руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.

Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.

Пример

Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка – 2000 тыс. руб.

В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2500 тыс. руб.

Исполнение условий соглашения не начаты. Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 700 тыс. руб.

Такой договор считается заведомо убыточным, так как затраты по его реализации превысят планируемые доходы, а за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 700 тыс. руб.

Поскольку убытки в этой ситуации неотвратимы, то оценочное обязательство будет признано в бухучете компании в сумме меньшего убытка – 500 тыс. руб. при выполнении договора (2500 – 2000), так как размер неустойки за расторжение – 700 тыс. руб.

В бухучете ОО отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: начисление по кредиту, списание (погашение) – по дебету.

Записи:

• по образованию резерва Д/т 20, 23, 25, 26, 44 К/т 96;
• по его списанию Д/т 96 К/т 10, 76, 70, 90.

Корреспонденции счетов зависят от характера хозяйственной операции – погашение обязательств перед контрагентами фиксируется на счетах 10, 76, перед персоналом – сч. 70 и т.д.

Начисленные суммы резервов по ОО несложно найти в финансовой отчетности. Оценочные обязательства в балансе – это строка № 1430 в разделе долгосрочных обязательств и строка№ 1540 в блоке краткосрочных.

Долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства в балансе: строки 1430 и 1540

Активы и источники фиксируются в балансе в зависимости от периода обращения. Не стали исключением и резервы по созданным ОО. Строка 1430 баланса отражает наличие оценочных обязательств, погашение которых растянуто во времени и не наступит в ближайшие 12 месяцев. Если же погашение ОО предполагается в течение года, то сумма резерва по нему будет фигурировать в строке № 1540 баланса.

Компании необходимо самостоятельно определить признаки отнесения резерва по фактору срочности. Для этого следует организовать четкий аналитический учет на счете 96 отдельно по каждому обязательству, а в учетной политике предприятия указать степень существенности, применяемую в качестве критерия к раскрытию информации по каждому из обязательств. 

Вернемся к примеру, представленному выше. Допустим, что компания начала выполнение договоренностей, создав в октябре 2018г. резерв в сумме 500 тыс. руб. и рассчитав, что погасить его удастся в течение года.

Проводка по начислению резерва – Д/т 20 К/т 96 на сумму 500 тыс. руб.

По завершении года сумма резерва отразится как краткосрочные оценочные обязательства в балансе по строке 1540. Соответственно, при установлении предприятием более длительного срока погашения (свыше 12 месяцев), сумма резерва отразится в 4-м разделе баланса в строке 1430. 

Источник: https://spmag.ru/articles/ocenochnye-obyazatelstva-v-buhgalterskom-balanse

Когда и как применять новое ПБУ об условных и оценочных обязательствах и условных активах

Новое ПБУ 8/2010 предназначено для всех юридических лиц кроме кредитных организаций. Есть и другое исключение: не применять данное положение разрешается малым предприятиям при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги.

Заметим: своевольный отказ от использования ПБУ 8/2010 может повлечь несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухучета и в отчетности.

А это является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, за которое полагается штраф по статье 120 Налогового кодекса.

Кроме того, отчетность, составленная без учета этого ПБУ, является искаженной, и не позволяет пользователям сделать объективные выводы о положении дел в компании. Поэтому бухгалтеру лучше познакомиться с новым положением, и при необходимости использовать его в работе.

Что такое оценочное обязательство

Это обязательство, взятое на себя компанией, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Чтобы признать оценочное обязательство, необходимо одновременное исполнение трех условий.

Первое – наличие обязанности, возникшей вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать. Второе – вероятность, что из-за исполнения оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Третье условие – возможность обоснованно оценить величину обязательства.

Авторы ПБУ 8/2010 привели примеры обязательств, являющихся и не являющихся оценочными. Рассмотрим некоторые из них.

Пример оценочного обязательства

Руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. В плане, в числе прочего, указано примерное количество работников, которым предстоит увольнение с выплатой пособия, а также сроки реструктуризации и приблизительные расходы на нее. С планом ознакомили работников организации.

Бухгалтер должен отразить ориентировочную сумму затрат, указанную в плане, как оценочное обязательство. Действительно, у компании есть обязательство перед сотрудниками, исполнения которого нельзя избежать – ведь сотрудники посвящены в план реструктуризации.

При этом уменьшение экономических выгод вероятно, и сумма расходов оценена в плане.

Обратите внимание: если бы работники оставались в неведении относительно будущих перемен, оценочное обязательство бы не возникло, так как у предприятия отсутствовала обязанность, исполнения которой нельзя избежать.

Пример обязательства, не являющегося оценочным

Генеральный директор подписал программу переобучения сотрудников, ответственных за расчет налогов (это вызвано существенными изменениями в налоговом законодательстве). Программа предусматривает, в том числе, плановые издержки, связанные с посещением семинаров и покупкой необходимой литературы.

Бухгалтер не должен признавать оценочного обязательства, потому что у компании нет обязанности, возникшей из-за прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

Как определить величину оценочного обязательства

Допустим, бухгалтер пришел к выводу, что у предприятия есть оценочное обязательство, и его необходимо показать в учете. Далее нужно узнать его величину, то есть достоверно оценить затраты, которые придется понести для исполнения обязательства. При определении величины оценочного обязательства следует соблюдать определенные правила.

Правило первое: если нужно выбрать из нескольких значений, то в качестве оценки принимают средневзвешенную величину, рассчитанную как среднее из произведений каждого значения на его вероятность.

Пример 1

Контрагент подал арбитражный иск, и, с большой долей вероятности, выиграет дело. Сколько заплатит организация-ответчик в случае своего проигрыша, зависит от вердикта судей.

Если те решат, что ответчик должен возместить истцу только прямые потери, то сумма составит 1 000 000 руб. (вероятность такого исхода 95%).

Если к прямым потерям добавят упущенные выгоды, то размер расходов ответчика составит 2 000 000 руб. (вероятность такого исхода 5%).

Бухгалтер компании-ответчика отразил в бухучете оценочное обязательство. Его величина достигла 1 050 000 руб. (1 000 000 руб. x 0,95 + 2 000 000 руб. x 0,05).

Правило второе: если нужно выбрать из интервала значений, вероятности которых равны, то в качестве оценки принимают среднеарифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Пример 2

Организация является стороной судебного разбирательства, и скорее всего, дело решится не в ее пользу. Если это произойдет, ей придется заплатить другой стороне от 1 000 000 руб. до 4 000 000 руб.

Бухгалтер отразил в бухучете оценочное обязательство. Его величина составила 2 500 000 руб.((1 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) : 2).

Добавим, что при определении величины оценочного обязательства не надо принимать в расчет уменьшение или увеличение налога на прибыль, отражаемое по нормам ПБУ 18/02. Также не следует учитывать выручку от продажи имущества, связанной с исполнением обязательства. Наконец, не нужно ориентироваться на ожидаемые суммы встречных требований.

Какими проводками отразить оценочное обязательство

Величину оценочного обязательства следует провести по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету необходимо поставить счет учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов – в зависимости от характера обязательства.

Затем, по мере исполнения обязательства, бухгалтер должен отразить фактические затраты (или кредиторскую задолженность) и соответствующее им уменьшение резерва.

Если фактические расходы окажутся больше резерва, то величину превышения следует провести по дебету «затратного» счета.

В случае, когда фактические затраты меньше оценочного обязательства, неиспользованную часть резерва нужно отнести на прочие доходы.

Пример 3

В 2011 году бухгалтер сформировал в учете два оценочных обязательства. Первое – связанное с производственной деятельностью на сумму 500 000 руб., второе – связанное с торговой деятельностью на сумму 700 000 руб. В учете появились две проводки:

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 96
– 500 000 руб. – отражена величина первого оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 96
– 700 000 руб. – отражена величина второго оценочного обязательства

В 2012 году оба обязательства были исполнены. Причем в первом случае фактические затраты составили 550 000 руб., во втором – 600 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96    КРЕДИТ 20
– 500 000 руб. – списана величина первого оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 76
– 50 000 руб. (550 000 – 500 000) – списана сумма превышения фактических затрат над величиной оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 96    КРЕДИТ 44
– 600 000 руб. – списана величина второго оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 100 000 руб. (700 000 – 600 000) – списана величина неиспользованного оценочного обязательства

Какую информацию указать в бухгалтерской отчетности

Сведения об оценочных обязательствах следует раскрыть в пояснительной записке.

В частности, по каждому обязательству необходимо указать величину на начало и конец периода, сумму, признанную и списанную в отчетном периоде, характер и срок исполнения, прочие данные.

Разрешается обобщать информацию по однородным группам (оценочные обязательства по выданным гарантиям, судебным процессам и пр.).

Что такое условное обязательство и условный актив

Условное обязательство возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности. Его наличие зависит от будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

К условным также относят обязательства, которые нельзя признать оценочными из-за невыполнения каких-либо условий.

К примеру, вновь созданное предприятие продает товары с условием гарантийного обслуживания.

Но оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт нельзя, потому что еще не появились данные за прошлые периоды. В этом случае обязательство по гарантийному обслуживанию – условное.

Условный актив, как и условное обязательство, возникает вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, и факт его наличия зависит от будущих не контролируемых событий. Так, если компания судится за право владения зданием, и исход процесса невозможно предсказать, то такое здание – это условный актив.

У условных активов и обязательств нет величины, по ним не нужно создавать никаких проводок. Единственное, что должен сделать бухгалтер – это раскрыть информацию в пояснительной записке. Однако и этого можно избежать, если уменьшение экономических выгод вследствие условного обязательства (или поступление экономических выгод по условному активу) маловероятно.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2011/3/4438

Оценочные обязательства в балансе

Оценочные обязательства в балансе – это конкретный вид обязательств, которые не имеют своего срока погашения. Это значит, что Вы можете уплатить не определенную сумму за 12 месяцев после поставленной даты.

Но важно помнить, что данного типа обязательств нельзя избежать в двух случаях. Первый – когда это востребовано законом или обычаем делового оборота. Второй – это когда существует другая сторона, перед которой и появилось это обязательство.

Эти два пункта являются очень важными, и о них не стоит забывать.

«Резервы» в бухгалтерском балансе

Достаточно много людей думают о том, что фраза «Резервы» — это обозначение термина «Капитал». На самом деле, это вовсе не так.

Оценочные обязательства достаточно часто именуют резервами, а после этого, множество людей думает, что это те же пункты капитала. Резервами их именуют из-за точного перевода МСФО 37 на русский язык.

И даже в бухгалтерском учете, данный вид обязательств записан на счете 96, который называется «Резервы предстоящих расходов». Всю подробную информацию можно найти на счете 96.

Нужно раз и навсегда поставить тут точку, потому, что из-за того, что люди путают эти формулировки и значения, потом возникает много проблем. В бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств – это не резервные оценки, и тем более, не в коем случае не капитал.

В этом случае, это такой себе вид обязанностей, который стоит на учете в МСФО 37 «Provisions, liabilities and contingent assets», что в переводе означает «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» — такое же название и у российского ПБУ 8/2010, который посвященный этой тематике.

Оценочные обязательства действуют в отношении затрат на такие пункты:

•         Восстановление и рекультивирование земельных участков после того, как окончился год урожая;
•         Гарантийный ремонт, а также, продажа этих же товаров с гарантией;
•         Возмещение стоимости продукции при продаже, и условии того, что возможен возврат товара;
•         Возвращение суммы за товар исходя из судебных исков;
•         Реструктуризация через закрытие или через реорганизацию подразделения;
•         Обременительные контракты.

Все эти пункты одинаковы как для МСФО, так и для РСБУ.

Зачем нужно оценочное обязательство?

Признание оценочного обязательства, прежде всего идет в ногу с признанием расходов.

Все предприниматели понимают, что без исключений все расходы и прочие дела компании должны быть вписаны в отчетность, ибо в противном случае чистый доход будет значительно завышен, и потребители не получат никакой информации о том, какое реальное финансово-экономическое положение организации на нужный момент.

Например, на определенную дату предпринимателю и его организации уже было известно о том, что у них есть оценочные обязательства. В любом случае компания несет затраты, но информация в отчете не была указана, следственно и расходы она не признала. Как результат – чистый доход будет в завышенном размере, а это может привести только к ухудшению финансово-экономического состояния предприятия.

Очень важно записывать все изменения без исключений в отчетность, чтобы в будущем не случилось ухудшения ситуации, и деятельность Вашей компании вовсе не прекратилась.

Оценочные обязательства возникают в следующих ситуациях

•         Разного типа законодательства, решения суда, а также договоренностей;
•         В результате таких действий, когда иные лица уверены, что организация все же выполнит свои условия сделки;
•         В случае, если из-за прекращения работы какого-либо подразделения той или иной компании будут удалены подчиненные, которым работодатель должен уплатить определенную сумму денег (отпуска, страховки, больничные и т. д.);
•         Заранее известная убыточная договоренность.

Оценочные обязательства признается в бухгалтерском учете компании в размере суммы, которая отражает самую точною валютную оценку затрат, которая будет обязательной для того, чтобы рассчитаться по данному обязательству. Самая правдивая оценка расходов являет собой коэффициент, который необходим для погашения какого-либо обязательства в поставленный перед организацией термин, а также для того, чтобы можно было перевести это обязательство на иное лицо.

Для признания оценочного обязательства, нужны такие условия:

• Неизбежность в исполнении;
• Затраты;
• Возможность самой оценки.

Важный момент!

В том случае, если термин выполнения данной обязанности превышает 12 месяцев после того, как термин выплаты уже истек, то такое оценочное обязательство будет оцениваться за стоимостью, которая будет определена путем дисконтирования его величины.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-balans/ocenochnye-obyazatelstva-v-balanse.html

Оценочные обязательства в балансе это

Оценочное обязательство признается, если — предстоит утвержденная реструктуризация деятельности организации; — выявлена убыточности заключенного организацией договора со штрафными санкциями за его расторжение; — допущены нарушения организацией законодательства с последующим наложением штрафов; — организация участвует в судебном разбирательстве с оцененной суммой возмещения истцу и организация предполагает, что судебное решение будет принято не в ее пользу; — предстоят выплаты работникам: отпускных, по итогам года, за выслугу лет и другие обязательные выплаты; — организация имеет обязательства по гарантийному обслуживанию своей продукции. Величина оценочного обязательства равна наиболее вероятным денежным расходам, необходимых для его выполнения. Величина оценочного обязательства может быть определена путем дисконтирования случаях, определенных в учетной политике организации.

Мсфо, дипифр

Особенности формирования оценочных обязательств по отпускам При расчете фонда заработной платы и отпускных эксперты Минфина рекомендуют строго соблюдать следующие внутренние нормативы:

• Об оплате, премиях, отпусках и т.д.
• Согласованный с руководством график отпусков.
• Положение о страховых взносах с отпускных выплат.

Конкретные резервные суммы для отчисления в резерв рассчитываются одним из следующих способов.

• По общему фонду оплаты труда за месяц. Резерв = (ФОТ + страховые взносы): 25 * 2,33, где 25 – количество рабочих дней, 2,33 – число заработанных отпускных дней за каждый месяц.
• По заработной плате конкретного сотрудника. Внимание Резерв = среднедневной заработок * на количество заработанных отпускных дней. Расчет производится по итогам месяца.

Последний способ является наиболее трудоемким, но максимально точным и информативным.

Оценочные обязательства

Важно

Под оценочными обязательствами понимают прогнозируемые платежи, для которых обязательно формируется резерв. Иначе их называют условными обязательствами – срок их исполнения неизвестен, но непременно наступит.

Их, равно как их условные активы, обязательно отражают в бухучете в качестве резервов по 96-му счету. Это правило предусмотрено в ПБУ 8/2010. Формирование оценочного обязательства по оплате отпусков Ярким примером оценочных обязательств бюджетной и любой коммерческой структуры является резерв для оплаты отпусков и компенсаций.

Сроки создания резервов обязательно вносятся в учетную политику предприятия.

Оценочные обязательства в балансе — что это такое

Пример заполнения строки 1540 «Оценочные обязательства» Показатели по счету 96: руб. Показатель На отчетную дату (31.12.2014) 1 2 1. Сумма кредитовых остатков по аналитическим счетам к счету 96, на которых учитываются оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты 800 000 Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г. 1 2 3 4 5 6 7 Оценочные обязательства 1540 400 600 480 Решение Величина краткосрочных оценочных обязательств составляет: на 31 декабря 2014 г.

— 800 тыс. руб.; на 31 декабря 2013 г. — 400 тыс. руб.; на 31 декабря 2012 г. — 600 тыс. руб. Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом. Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2014 г.
На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г.

Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать

Они определяются на последнее число выбранного периода:

• По итогам месяца.
• Поквартально.
• Только на конец года.

Выбор варианта зависит от варианта отчета перед участниками – ежемесячно, ежеквартально или раз в год. По каким счетам отражаются отпускные оценочные обязательства? Фонды для выплаты отпускных «собирается» на дебете одного из счетов: 08-го, 25, 26-го или 44.

Встречная проводка прописывается в кредит 96-го счета, специальный субсчет для резерва отпускных выплат. В каком порядке и по каким правилам рассчитываются оценочные обязательства, связанные с оплатой отпусков, организация решает самостоятельно.
Этот момент обязательно отражается в учетной политике.

Место оценочных обязательств в балансе Для отражения отчислений, предназначенных для отпускных, в балансе предусмотрена 1540-я строка.

Как отразить в балансе оценочные обязательства

Строка 1540 «Оценочные обязательства» = Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не боле 12 месяцев после отчетной даты В общем случае показатели по строке 1540 «Оценочные обязательства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1540 «Оценочные обязательства» она указывает таблицу 7 «Оценочные обязательства», в которой раскрыты показатели строки 1540 Бухгалтерского баланса.

Оценочные обязательства по отпускам

По данной строке отражаются краткосрочные оценочные обязательства, признаваемые в соответствии с нормами ПБУ 8/2010.

Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 «Оценочные обязательства»? По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п.
п. 4, 8 ПБУ 8/2010). Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010): — у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать; — вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства; — величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства в балансе

• Способ формирования обязательств;
• Максимальная сумма отчислений;
• Их процент.

Эти пункты четко соответствуют принятой учетной политике. Обязательным является составление прогнозного расчета с указанием размера регулярных отчислений.

Они рассчитываются на основании планируемого годового фонда оплаты отпусков и страховых взносов с этих выплат. Как определяется процент резервных отчислений по отпускам? Расчет резервных отчислений предполагает выполнение следующих шагов:

• Определение суммы годовой зарплаты по всем сотрудникам.
• Расчет суммы отпускных по всем сотрудникам организации на год, исходя из установленных окладов и производственного календаря.
• Составление отношения второго показателя к первому.

Результат вычислений по последнему пункту и будет числовым выражением процента отчислений в резерв для выплаты отпускных.

Оценочные обязательства.строка 1540

• в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;
• в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;
• в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);
• в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п.

15 ПБУ 8/2010).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1540 «Оценочные обязательства»? При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

/ Бухгалтерская отчетность / Строка 1540 Внимание! Важная новость сайта!Расширение функций сайта. Запомните новый адрес Строка 1540 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу.

Строка 1540 отражает суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых менее 12 месяцев. Строка 1540 равна Сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Оценочное обязательство признается, если — организации имеет неоспоримое обязательство.

Если это обязательство можно оспорить, то оно признается оценочным обязательством, если оно более вероятно, чем его отсутствие; — вероятно уменьшение экономических выгод при исполнении оценочного обязательства; — существует обоснованная оценка величины оценочного обязательства.

Источник: http://lcbg.ru/otsenochnye-obyazatelstva-v-balanse-eto/

Как убедиться в корректности учета оценочных обязательств при анализе финансового состояния компании

В балансе оценочные обязательства представлены задолженностью, которую компания обязана погасить в связи с событиями ее прошлой хозяйственной деятельности. Исполнения таких обязательств нельзя избежать, и учитываются они в балансе компании при одновременном соблюдении трех условий, а именно:

К примеру, к оценочным обязательствам можно отнести:

Чтобы проверить корректность учета оценочных обязательств, необходимо:

Как выбрать периоды проверки первичных документов по оценочным обязательствам

Оценка финансового состояния компании, как правило, проводится за каждый квартал двухлетнего периода, включающего отчетную дату, как при экспресс-анализе вероятности банкротства.

Однако, проверяя корректность учета оценочных обязательств в балансе компании, проводить сплошную проверку за весь исследуемый период необязательно.

Достаточно рассмотреть документы за периоды существенного ухудшения показателей финансового состояния и предшествующие им даты.

Если же доля оценочных обязательств значительна, то она может заметно влиять на основные коэффициенты финансовой устойчивости компании (подробнее об этом см. Как провести экспресс-оценку вероятности банкротства). А соответственно, и ее резкие изменения, скорее всего, совпадут с периодами существенного ухудшения финансового положения предприятия.

Как оценить корректность идентификации оценочных обязательств компании

Понять, насколько корректно идентифицированы оценочные обязательства, можно по первичной документации за периоды существенного ухудшения финансового состояния компании (подробнее об этом см. выше Как выбрать периоды проверки первичных документов по оценочным обязательствам).

В первую очередь необходимо убедится в том, что обязательства правильно разделены по сроку погашения. Если он превышает год, то такая задолженность отражается в разделе «Долгосрочные обязательства» по строке 1430 «Оценочные обязательства», а если меньше 12 месяцев – в разделе «Краткосрочные обязательства», по строке 1540.

Далее проверяются суммы, в которых обязательства были учтены. Краткосрочные оценочные обязательства отражаются в сумме, равной текущим расходам (по состоянию на отчетную дату), предназначенных для расчетов по этому обязательству.

В случаях с долгосрочными обязательствами этого вида (когда предполагаемый срок их исполнения превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок в соответствии с учетной политикой компанией) их сумма, отраженная в балансе, должна быть равна приведенной (дисконтированной) стоимости соответствующих расходов. При этом ставка дисконтирования, используемая при определении такой стоимости, должна соответствовать требованиям законодательства. А именно:

Вне зависимости от срока погашения оценочные обязательства учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на соответствующих субсчетах. На нем отражаются данные о состоянии и движении сумм, зарезервированных для включения в затраты на производство и расходы на продажу. К примеру, это могут быть:

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет этого счета в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части суммы отпускных работникам и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а также со счетом 23 «Вспомогательные производства», где указывается стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением компании, и т. д.

Оценить корректность образования и использования сумм по каждому из таких резервов можно по данным смет, расчетов и т. п. в конце отчетного периода (года). В случае обнаружения искажений или неточностей в учтенных суммах последние необходимо откорректировать соответствующим образом.

Проверка на соответствие нормам законодательства информации, отраженной в качестве оценочных обязательств, позволяет оценить корректность их идентификации в балансе.

Если выявлены ошибки и искажения, следует исправить обнаруженные неточности и перераспределить суммы указанной задолженности в соответствии с правилами учета.

После чего следует приступить к перерасчету итоговой суммы долгосрочных и краткосрочных оценочных обязательств, отраженных на балансе (подробнее о том, как это сделать, см. Как оценить правильность расчета итоговой суммы оценочных обязательств).

Как оценить правильность расчета итоговой суммы оценочных обязательств

Оценка корректности расчета итоговой суммы оценочных обязательств проводится после идентификации всей краткосрочной и долгосрочной задолженности, учтенной в качестве оценочных обязательств (подробнее об этом см.

выше Как оценить корректность идентификации оценочных обязательств компании).

Если в отчетности они зафиксированы с ошибками, то определять итоговую сумму следует только после их корректного распределения в соответствии с нормативами, установленными законодательно.

Для долгосрочных и краткосрочных обязательств необходимо отдельно рассчитывать эту сумму, поскольку они учитываются в разных разделах баланса.

Итоговая сумма обязательств сроком погашения свыше года отражается по строке 1430 баланса «Оценочные обязательства» и складывается из дебетового сальдо (в части долгосрочных обязательств) счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Соответственно, итоговая величина обязательств сроком погашения менее года указывается в строке 1540 «Оценочные обязательства» (в части учета резерва краткосрочных обязательств).

Проверив корректность расчета итоговых сумм долгосрочных и краткосрочных оценочных обязательств, можно определить реальное финансовое состояние компании. То есть пересчитать коэффициенты финансовой устойчивости в периоды их существенного ухудшения с помощью скорректированных данных строк баланса.

Источник: https://fd.ru/recommend/2822-kak-ubeditsya-v-korrektnosti-ucheta-otsenochnyh-obyazatelstv-pri-analize-finansovogo

Оценочные обязательства

Коротко:

• Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
• Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
• Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.

Подробно

В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.

Возможные причины появления данного типа обязательств:

• нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
• ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.

Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:

1. По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
2. Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
3. Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.

Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.

Примеры оценочных обязательств:

• возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
• вероятные издержки по судебным разбирательствам;
• заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
• гарантийные обязательства;
• поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
• резерв на выплату отпусков сотрудников;
• резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.

В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно.

Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг.

Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.

Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.

Расчет величины оценочного обязательства

1. Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
2. Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.

При проведении оценки в расчет принимаются:

• последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
• возможные риски;
• будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски. 

Нормативное регулирование

Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.

Пример 1

В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании.

Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца.

Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.

Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:

20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.

Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев.

Распространенные проводки по учету резервирования средств

1. Создание резервов.

   Дт 20 (23,25,44) Кт96 – формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников.

   Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.

2. Списание резервов.

   Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов.

   Дт96 Кт69 – начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств.

   Дт96 Кт23 – погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству.

   Дт96 Кт91.1. – внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Сохраните статью в социальные сети:

Пбу 8/2010: обязательства и активы

Курбангалеева О.А.,
генеральный директор ООО “Консалтинг Успешного Бизнеса”

 
    Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н

Источник: https://accountingsys.ru/ocenochnye-objazatelstva/