Расходы будущих периодов в балансе

Счет 97 в бухгалтерском учете: Расходы будущих периодов

Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.

Что такое «Расходы будущих периодов»

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

1. затраты должны быть признаны видом актива;
2. должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

• сезонностью работ;
• освоением новой техники и оборудования;
• горно-подготовительными работами;
• рекультивацией земель;
• природоохранными предприятиями;
• ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

• на предстоящие строительные расходы;
• на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

• возможность достоверного определения расходов;
• в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся.

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 97 счету по учету РБП

Типовые корреспонденции 97 счета:

Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете

С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.

Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.

Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260 ) или запасов (строка 1210).

В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.

В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.

Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.

Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП.

Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.

Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.

Пример 1

ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.

Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.

Поступление будет отражено проводками по 97 счету:

Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:

Пример 2

ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб. Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.

Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.

Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:

В марте 2017 создается проводка по списанию:

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-97-v-buhgalterskom-uchete-rashodyi-budushhih-periodov.html

Как учитывать расходы будущих периодов

Согласно п. 65 ПБУ, расходами будущих периодов (или РБП) принято считать затраты, которые понесло юридическое лицо в этом отчётном периоде, но которые будут учтены только в будущем.

Расходы будущих периодов в балансе

В бухгалтерском балансе, РБП отражаются в соответствии с условиями признания активов. А эти условия установлены различными нормативно-правовыми документами по ведению бухгалтерского учёта.

С 2011 года положение этих расходов значительно поменялось. Раньше, на расходы будущих периодов относились те самые затраты, которые должны были списаться в будущем. Теперь же, согласно новым нормам, бухгалтер должен подтвердить обоснованность отнесения тех или иных затрат на РБП.

В зависимости от того, к какой статье актива относятся РБП, в той строке баланса они и отражаются. Например, лицензии, которые выдаются больше, чем на год, отражаются в «запасах» (строка 1210), а страховая сумма, уплаченная страховому агенту — в «дебиторской задолженности».

Вопрос учёта сумм страховки является спорным. Если страховой случай, за период действия договора страхования не наступает, то страховая сумма страхователю не возвращается. Согласно п. 19 ПБУ 10/99, эти суммы могут списываться постепенно, во время действия договора страхования.

Но, также эти суммы являются не чем иным, как выданным авансом. Поэтому, их можно учитывать по счёту 76 и в строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность».

Списание страховых сумм должно быть отражено в учётной политике компании.

Инвентаризация РБП

Если предприятие использует 97 счёт в своей деятельности, то в конце каждого отчётного года должна производиться инвентаризация РБП.

По завершению процесса инвентаризации, составляется акт по форме ИНВ-11. Форма акта утверждена ещё ГосКомСтатом в 1998 году, однако предприятие может разработать и свою форму инвентаризационного акта и придерживаться её.

С 2013 года предприятия должны самостоятельно утверждать первичные документы.

Сумма РБП после инвентаризации должна соответствовать дебетовому сальдо по счёту 97, которая, впоследствии и отразиться в строке 1210 и строке 1230 бухгалтерского баланса на конец года.

Как списываются расходы будущих периодов

До 2011 года РБП списывались несколькими способами:

• равными частями;
• если затраты были произведены для выпуска в будущем продукции или оказания услуг, то списываться они будут пропорционально объёму выпускаемой продукции или оказания услуг.

Списание РПБ происходит согласно условиям, по которым может списываться стоимость активов. Такие правила указаны в Письме Минфина РФ от 24. 12.2010 г. № 186Н.

Расходы на приобретение объектов интеллектуальной собственности по договору лицензирования, будут списываться, пока этот договор действует (п. 39 ПБУ 14/2007).

Такое положение следует принимать, если за пользование объектом интеллектуальной собственности была уплачена сразу вся стоимость. Если оплата происходит периодическими платежами, то такие расходы признаются расходами отчётного периода.

Рассчет коэффициента текущей ликвидности покажет степень платежеспособности предприятия.

Как рассчитать авансовые платежи по УСН читайте в этой статье.

Пример расчета РБП

Стоимость объекта составляет 29 880 рублей. Срок действия договора — 3 года. Таким образом, ежемесячно бухгалтер должен списывать (29 880 / 3) / 12 = 830 руб.

Говоря о строительном подряде, нужно помнить, что расходы будут учитываться именно в том периоде, в котором они были произведены. Расходы, которые относятся к уже выполненным согласно договору работам, учитываются как производственные затраты.

А расходы, которые юридическое лицо понесло в связи с предстоящими работами — это расходы будущих периодов. Эти расходы будут списывать по мере поступления прибыли от выполненных работ. Такой порядок списания расходов установлен п. 16 ПБУ 2/2008.

Если по договору не предусмотрено получение выручки или сдачи работ дольше, чем отчётный период, или сдача этапами, то предприятие самостоятельно распределяет эти расходы.

Применение счёта 97 в учете РБП

В плане счетов есть счёт 97, который так и называется «Расходы будущих периодов». На этом счёте учитываются те затраты, которые окупятся в будущих периодах.

Учитывать РБП на счёте 97 можно в том случае, если эти расходы образуют актив, то есть в будущем будут приносить фирме экономическую выгоду. Поэтому, согласно Письму Минфина № 07-02-06/5 от 12.01.2012 года, применение счёта 97 в бухгалтерском учёте является целесообразным.

Налоговый учёт РБП

Такого понятия как «расходы будущих периодов» в налоговом кодексе нет. Однако в нём отражено налогообложение некоторых видов затрат, которые можно отнести к РБП.

Согласно Налоговому законодательству, это следующие затраты:

• произведенные для освоения природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
• на различные инженерские или опытно—конструкторские разработки (ст. 262 НК);
• на обязательное или добровольное медицинское страхование своих сотрудников (ст. 263 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, расходы предприятия, которые появились после страхования сотрудников по полисам ОМС и ДМС, считаются расходами того отчётного периода, в котором они возникли.

Если договор заключался на срок больше, чем отчётный период, а взнос был разовым, то расходы распределяются на весь срок действия договора страхования.

Если согласно страховому договору предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, то расходы учитываются по периодам внесения платежей для погашения рассрочки, например, квартал или полугодие.

РБП при УСН

Если же предприятие применяет льготный режим налогообложения — УСН, то бухгалтер должен отражать РБП в книге учёта доходов и расходов. Также, предприятие, которое применяет УСН, может сумму единого налога к уплате уменьшить на сумму РБП. Но это возможно только в том случае, если налоговой базой являются «Доходы, уменьшенные на расходы».

Типовые проводки учёта и списания РБП

Передача прав собственности или прав требования можно оформить как уступку права требования между цедентом и цессионарием.

Все тонкости учета незавершенного производства описаны здесь.

Как рассчитать земельный налог вы можете прочитать по адресу http://helpacc.ru/nalogi/nal-zem/raschet-zem-naloga.html.

Источник: http://HelpAcc.ru/buhgalteria/aktivy/raskhody-buduschikh-periodov.html

Новые правила учета расходов будущих периодов: суть изменений и как их применить на практике

В прошлом году и ранее действовала старая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета**.

Согласно ей затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражались в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (РБП).

Списывали их в порядке, выбранном организацией: равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом. Срок списания соответствовал периоду, к которому относились РБП.

Чаще всего бухгалтеры списывали на расходы будущих периодов стоимость патентов, лицензий, а также программ и сайтов, если исключительные права на них не принадлежали организации.

Помимо этого на РБП относили суммы, перечисленные на страхование (в том числе по полисам ОСАГО), отпускные, относящиеся к следующим месяцам, и некоторые прочие издержки.

В бухучете РБП отражали по счету 97, который так и называется: «Расходы будущих периодов».

Как стало сейчас

Начиная с отчетности за 2011 год пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета нужно применять в новой редакции.

Теперь он звучит так: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».
Что означает данная формулировка? Минфин пока не дал официальных разъяснений, а бухгалтеры и аудиторы не могут прийти к единому мнению. Чтобы сформировать собственную точку зрения, ответим на ряд вопросов.

Вопрос первый: можно ли использовать счет 97?

Ответ очевидно положительный. Во-первых, счет 97 не исчез из плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. А в инструкции по его применению по-прежнему говорится, что счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Во-вторых, никто не отменял принципа, закрепленного в пункте 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Этот принцип гласит: расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В-третьих, в этом году, как и раньше, предприятия должны обоснованно распределять затраты между отчетными периодами и учитывать связь между доходами и издержками. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.

Таким образом, и сами РБП, и предназначенный для них счет 97 по-прежнему актуальны.

Вопрос второй: нужно ли показывать РБП только в случаях, прямо предусмотренных нормативами?

Существует мнение, что начиная с этого года счет 97 можно применять только в определенных случаях, перечень которых строго ограничен. Если быть совсем точными, то их всего два, и о каждом прямо говорится в нормативном акте по бухучету.

Первый случай – это затраты, произведенные в рамках договора строительного подряда, и связанные с предстоящими работами. Такие издержки нужно расценивать, как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

Второй случай – это получение нематериальных активов, исключительные права на которые остались за продавцом (лицензиаром). Получатель (он же лицензиат) должен отразить разовый платеж за право пользования объектом НМА в составе расходов будущих периодов и списывать в течение срока действия соответствующего договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Некоторые специалисты полагают, что никакие другие издержки нельзя классифицировать как РБП. К слову, подобное мнение высказывали и сами чиновники. Но их комментарии носят неофициальный характер, и мы возьмем на себя смелость с ними поспорить.

На наш взгляд, список ситуаций, когда допустимо использовать счет 97, не исчерпывается вышеприведенными случаями. На самом деле он значительно шире, и туда входят суммы, которые невозможно соотнести только с текущим периодом.

Пример

В июне компания оплатила стоимость рекламного ролика, который будет показан по центральному телевидению в течение июня, июля, августа и сентября. Если бухгалтер спишет всю сумму на затраты июня, он нарушит принцип равномерности распределения затрат и не учтет связь между доходами и расходами.

Действительно, эффект от рекламы будет тем выше, чем дольше ролик будет транслироваться по ТВ. Следовательно, увеличения продаж нужно ожидать не в июне, а позже – скорее всего, в августе и сентябре. По этой причине стоимость ролика, целиком отраженная в расходах июня, исказит бухотчетность.

Чтобы достоверно отразить ситуацию, бухгалтер должен провести стоимость рекламы как расходы будущих периодов. А затем, в течение периода с июня по сентябрь, списывать их в затраты.

Вопрос третий: какие суммы нельзя показывать по счету 97?

По нашему мнению, с этого года в расходы будущих периодов нельзя включать авансы и предоплаты, то есть суммы, которые по условиям договора могут быть возвращены (полностью или частично). Такие условия обычно предусмотрены в договорах страхования, при оформлении подписки на газеты и журналы и пр.

Объяснение простое: выданные авансы по своей сути не являются расходами. Предоплата, перечисленная поставщику, означает лишь то, что у организации появилась дебиторская задолженность. Поэтому отражать ее следует на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если же из договора следует, что предприятие ни при каких обстоятельствах не сможет получить обратно перечисленные деньги, то такие суммы допустимо провести как РБП. Это относится, в числе прочего, к платежам за лицензии, патенты и т.д.

Вопрос четвертый: можно ли списать на РБП отпуск, переходящий на следующий месяц?

Особенно много сложностей вызывает у бухгалтеров учет отпускных в ситуации, когда отдых начинается в одном месяце, а заканчивается в другом (при том, что компания не создавала резерв предстоящих расходов). В прошлом году и ранее часть, приходящуюся на будущий период, отражали как РБП. Затем, когда этот период наступал, отпускные списывали в расходы.

Можно ли и в этом году применить старый алгоритм учета? Многие специалисты полагают, что нельзя. В частности, разработчики популярной бухгалтерской программы внесли изменения, и теперь вся сумма отпускных автоматом относится на текущие издержки (счета 20, 23, 25, 26 и 44).

С нашей точки зрения, отпускные за следующий месяц корректнее по-прежнему отражать в составе РБП. Но, учитывая, что «переходящие» отпуска случаются не так часто, и суммы по ним, скорее всего, будут небольшими, единовременное списание в расходы вряд ли можно назвать серьезным нарушением.

Вопрос пятый: как поступить с остатками по счету 97 на начало 2011 года?

По результатам инвентаризации, проведенной на начало этого года, бухгалтер должен проанализировать каждую величину на счете 97. Вполне вероятно, там обнаружатся выданные авансы, либо суммы, попавшие сюда по ошибке.

От них нужно избавиться, то есть перенести на другие счета: предоплату – на счета 60 и 76, ошибочные величины – на те счета, где им полагалось быть изначально.

В итоге на счете РБП останутся лишь затраты, которые относятся к нескольким отчетным периодам и которые не будут возвращены на расчетный счет или в кассу компании.

Вопрос шестой: в какие строки баланса поместить РБП?

В старой форме баланса расходы будущих периодов показывали в специальной строке раздела «Оборотные активы» в составе запасов. В новом бланке (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н), отдельная строка для РБП не предусмотрена.

Но организациям дано право самостоятельно устанавливать детализацию показателей. Как следствие, компания может ввести в форму баланса строку «Расходы будущих периодов» и отражать в ней существенные суммы РБП.

Если же величины несущественны, можно показывать их в составе запасов без дополнительной расшифровки.

Что касается сумм, которые раньше значились по счету 97, но в этом году отнесены на счета 60 и 76, то их следует показать в балансе как дебиторскую задолженность.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2011/6/4782

В какой строке баланса отражается 97 счет

При необходимости расходования средств на активы, экономическую выгоду от которых можно будет получить только в предстоящих отчетных периодах, такие суммы относят на 97 счет бухгалтерского учета.

Постепенно затраты с него переносятся на себестоимость объектов.

Законодательно перечень статей затрат для отнесения их к будущим периодам ограничен двумя категориями, но бухгалтеру дается возможность использовать счет и в тех случаях, когда в Положениях о бухучете конкретный вариант расходов не прописан.

Что учитывается на 97 счете?

Расходы будущих периодов должны отвечать двум ключевым требованиям:

• их можно признать в качестве актива;
• они относятся сразу к нескольким отчетным периодам.

Положениями о бухгалтерском учете выделяется два направления расходования средств, которые позволяют относить затраты к будущим периодам:

1. Расходы строительного характера, которые необходимо понести в предстоящем периоде.
2. Расходы, связанные с приобретением лицензионного программного продукта.

Для первой группы затрат 97 счет бухгалтерского учета используется, например, при передаче материалов на стройплощадку. Нельзя под указанные статьи расходов подводить подписку на периодические издания или выплату отпускных персоналу, даже если был создан соответствующий резерв и его размера не хватило.

97 счет: проводки

Счет учета расходов, относящихся к будущим периодам, является финансово-распределительным. Если соотносить его функцию с принадлежностью к разделам баланса, определяя, 97 счет – активный или пассивный, то он выполняет роль активного счета. В дебете накапливаются расходы, а кредит показывает, какие счета материальных ценностей или финансовые фигурируют в осуществлении затрат.

Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:

• 97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
• 97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
• счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденциях с кредитом счетов:

1. 25 или 26, когда часть расходов общепроизводственного или общехозяйственного характера, понесенных при проведении ремонта внеоборотных активов, учитывается в составе затрат будущих периодов.
2. 70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов.
3. 20 или 23 при отнесении затрат основного или вспомогательного производства на предстоящие периоды при одновременном дебетовании сч. 97.
4. 10 при отнесении стоимости материалов.
5. 41 при отражении товаров в составе затрат будущего периода.
6. 43 при отнесении готовой продукции на предстоящие периоды.

Счет 97 кредитуется в момент признания расходов, соответствующие суммы списываются с него на:

• 20 или 23, 29 счет при формировании производственной себестоимости;
• 08 при списании расходов по капитальным вложениям;
• 79 при списании части затрат будущих периодов на обособленные подразделения, которые составляют отдельный баланс;
• 96 при списании средств из резерва в счет погашения расходов будущих периодов;
• 99 при наступлении форс-мажорной ситуации в виде стихийного бедствия, повлекшего дополнительные расходы по устранению причиненного ущерба.

Пример

ООО «Эстет» закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р. со сроком использования 6 лет. В бухучете делаются записи:

1. Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
2. По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
3. Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.

(560 000 / (12 х 6)).

97 счет: где отражается в балансе?

Для баланса важны дебетовые остатки по счету расходов будущих периодов, которые отражает общую сумму несписанных по состоянию на конкретную дату затрат. В соответствии с письмом Минфина от 06 июня 2013 года № 07-01-06/21876 затраты, относимые к следующему периоду, то есть 97 счет в балансе отражается в составе групп статей:

• «Запасы»;
• в качестве отдельной группы статей по разделу «Оборотных активов».

В какую строку баланса отнести 97 счет? Для отражения дебетовых остатков по этому счету можно использовать сразу несколько строчек в активе баланса:

1. Строка 1110, в которой показывают нематериальные активы.
2. Строка 1150, предназначенная для основных средств.
3. Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
4. Строка 1260 при отнесении к категории прочих оборотных активов, которые не были внесены ни в один другой раздел баланса.

Счет 97 в бухгалтерском балансе в каждом случае находит свое отражение в разных строках. Всегда следует ориентироваться на принадлежность расходов к определенной категории, смотреть на конечную цель производимых затрат.

Источник: https://spmag.ru/articles/97-schet-buhgalterskogo-ucheta

Как учитывать расходы будущих периодов

Согласно п. 65 ПБУ, расходами будущих периодов (или РБП) принято считать затраты, которые понесло юридическое лицо в этом отчётном периоде, но которые будут учтены только в будущем.

Отражение в балансе расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов находят свое отображение в строке 1210 бухгалтерского баланса в качестве состава запасов компании. Данное положение прямо закреплено в 20 пункте Положения по бухгалтерскому учету (документ ПБУ 4/99).

Это означает, что в унифицированной форме баланса (по строке 1210) указываются РБП, которые не списывались до 31 декабря 2012 года включительно.

Данные траты учитываются в счете 97, который называется «Расходы будущих периодов», а в строку 1210 вносится только дебетовое сальдо указанного счета.

Начиная с 1 января 2011 года, определение данного термина существенно изменилось. До этой даты в балансе указывались затраты, которые понесла организация в текущем отчетном периоде, но относящиеся при этом к следующим отчетным периодам.

И такие расходы списывались постепенно на протяжении всего периода, к которому они были закреплены. После определение существенно поменялось.

Сегодня можно указывать только те расходы, которые непосредственно именуются как «расходы будущих периодов» в любых положениях по бухгалтерскому учету.

В соответствии с положениями в бухгалтерском учете, к РПБ относятся:

• Фиксированные разовые платежи, которые исходят из предоставленных организации прав на пользование нематериальными активами.
• Расходы, которые были понесены исходя из договоров строительного подряда, выполняющегося самой организацией, в связи с работами, которые будут выполняться позднее. В данном случае положение используется, когда договор был составлен не менее чем на год, или же его действие приходится на разные отчетные периоды.

Дополнительно к вышеперечисленным, в расходы будущих периодов можно вносить расходы по займам. В данном случае ведется речь про разнообразные услуги, которые оказываются при заключении договоров займа — юридические, консультационные, информационные и другие.

Другие затраты организации, ранее отображаемые в РБП, учитываются одновременно без предварительного распределения между несколькими отчетными периодами.

Несмотря на это, п.9 и п.19 ПБУ 4/99 предусматривают, что расходы организации по текущему периоду, выручка с которых будет получена в следующих, можно распределять между разными отчетными периодами. До сих пор имеется открытый перечень РПБ в Плане счетов бухучета. В частности, в данном перечне имеются следующие затраты:

• Проведение горно-подготовительных работ;
• Работы по подготовке производства сезонного характера;
• Работы, направленные на освоение новых образцов техники, агрегатов и установок;
• Работы по проведению природоохранных мероприятий.

Методические указания по учету МПЗ содержат указание на необходимость отображения стоимости материалов, которые были запущены в производство, но при этом относятся к будущим периодам (пункт 94). В данном случае в качестве примера указываются случаи, которые перечислены выше — природоохранные мероприятия, освоение новых технологических особенностей производства, пусковые расходы и т.д.

Как отображаются РБП?

Что можно сделать с расходами, которые будут понесены в следующих отчетных периодах, но при этом не указываются непосредственно как РБП? Следует отметить, что они все же входят в вышеназванную категорию, поэтому бухгалтер может самостоятельно определить в балансе порядок списания и учета данных средств. Допускаются следующие варианты действий:

• Можно проводить отражение средств в счете 91, который носит название «Прочие доходы и расходы». Также бухгалтер может отображать средства на «затратных» счетах, после чего проводить их единовременное списание на счета, которые отвечают за учет выручки от продаж (указывается в счете 90 «Продажи»).
• Можно отражать средства по счету 97, а после этого списывать их на «затратные» счета по наступлению периода, для которого они предназначались.

Как один из подвидов первого метода, возможен следующий способ: бухгалтер указывает расходы на специальных субсчетах в балансе «затратного» счета, а после этого проводит списание или по счету 90, или по счету 91. В этом случае соблюдаются требования п.

19 ПБУ 10/99, в котором указывается следующее: «отражение затрат может производиться путем их обоснованного распределения между разными отчетными периодами, когда невозможно четко определить взаимосвязь между доходами и расходами (или можно определить только косвенным путем), или же в случаях, когда расходы определяют получение дохода в следующих отчетных периодах».

Отметим, что последние два способа будут наиболее благоприятны для организации. Так, благодаря данным методам можно максимально объединить налоговый и бухгалтерский учет, поскольку первый предусматривает постепенное списание затрат (не единовременное), которые относятся к будущему отчетному периоду.

Бухгалтеру необходимо помнить о том, что существует четкое разграничение между расходами юридического лица и суммами авансов, которые в принципе не являются расходами. При оплате затрат контрагентов компанией, первые не несут никаких обязательств. Поэтому к РБП можно также отнести и затраты на осуществление лицензирования или сертификации.

Затраты по созданию подписки на периодические печатные или электронные издания (которые подразумевают получение доходов в будущем) не могут расцениваться как РБП.

После того, как компания перечислила издателю средства, последний обязывается предоставлять печатные (или электронные) материалы издания.

Именно поэтому сумма, которая не была списана в конце отчетного срока, указывается в строке 1230 «Дебиторская задолженность» на унифицированном балансе.

Конечная сумма РБП отражается на счете 97, при этом «входной» НДС принимается к вычету по общему порядку. Для того, чтобы осуществить возмещение НДС из бюджета, не требуется ждать списания данных средств.

Экспертное мнение

Многочисленные эксперты и аудиторы отмечают, что в случае возникновения спорных ситуаций никаких проблем возникать у фирмы не должно.

Так, арбитражные суды в большинстве случаев считают, что нормы 21 главы НК РФ не определяют условием для права вычета НДС отнесение в расходы затрат. Именно поэтому указание в балансе затрат в счете 97 не создает никаких препятствий для налоговых вычетов.

Про это свидетельствует и соответствующая арбитражная практика — достаточно ознакомиться с многочисленными постановлениями ФАС.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/otrazhenie-v-balanse-rasxodov-budushhix-periodov/

Расходы будущих периодов в балансе

Доходы и расходы будущих периодов по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Различаются отчетные периоды и соответственно периодичность отражения в учете. Рассмотрим вопросы квалификации таких доходов и расходов, их документирования и отражения в налоговом учете и в бухгалтерском учете в соответствии с установленными в учетной политике временными интервалами.

Определение доходов и расходов будущих периодов

Согласно Положению Банка России от 26.03.

2007 N 302-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” (далее — Положение N 302-П) к доходам и расходам будущих периодов относятся суммы, единовременно полученные и уплаченные и подлежащие отнесению на доходы и расходы в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете они отражаются на следующих счетах в зависимости от вида банковской операции:

61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям” — для отражения процентов, полученных в счет будущих периодов;

61401 “Расходы будущих периодов по кредитным операциям” — для отражения процентов, уплаченных в счет будущих периодов;

61304 “Доходы будущих периодов по прочим операциям” — для отражения поступивших сумм арендной платы, сумм, полученных за информационно-консультационные услуги, и других аналогичных поступлений;

61403 “Расходы будущих периодов по прочим операциям” — для отражения перечисленных сумм арендной платы, абонентской платы, сумм страховых взносов, сумм, уплаченных за информационно-консультационные услуги, сопровождение программных продуктов, рекламу, подписку на периодические издания, и других аналогичных платежей.

Суммы доходов и расходов будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с временными интервалами, определенными в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Такими временными интервалами могут быть календарный месяц, календарный квартал или календарный год.

Отчетным периодом при учете доходов и расходов будущих периодов в соответствии с Положением N 302-П является календарный год. Это означает, что части сумм единовременных поступлений, относящиеся к будущим отчетным годам, в доходах и расходах текущего года не учитываются.

Суммы, приходящиеся на соответствующий временной интервал, могут быть отнесены непосредственно на счета доходов и расходов не позднее последнего рабочего дня временного интервала, установленного учетной политикой. Суммы, полученные или уплаченные в текущем году, но приходящиеся на следующие временные интервалы, учитываются на счетах по учету доходов и расходов будущих периодов.

Если учетной политикой банка временной интервал для отнесения доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы текущего года не установлен, то в пределах календарного года полученные и уплаченные суммы могут быть отнесены на доходы и расходы единовременно.

Такое разъяснение дано в Письме Московского ГТУ Банка России от 15.07.2008.

Для учета каждого вида доходов и расходов будущих периодов в учетной политике могут быть установлены свои временные интервалы. Для расчета сумм бухгалтер ведет специальные бухгалтерские и налоговые регистры по каждому договору, позволяющие контролировать величину этих сумм и периодичность их списания со счетов доходов и расходов будущих периодов.

Налоговый учет

В налоговом учете отчетным периодом признается календарный год.

Однако доходы и расходы будущих периодов включаются в доходы и расходы в целях налогообложения прибыли с периодичностью не реже одного раза в месяц нарастающим итогом в соответствии с требованием гл.

25 НК РФ о ежемесячном составлении налоговых регистров. В этом случае не будет ошибкой уплачивать налог на прибыль по фактически полученной прибыли ежемесячно, тем более если банк ежеквартально уплачивает авансовые платежи.

Поэтому, определяя в учетной политике временные интервалы для бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов, необходимо помнить, что в налоговом учете отражение доходов и расходов производится с ежемесячной периодичностью.

Доходы и расходы включаются в налоговый учет пропорционально количеству дней, относящемуся к данному отчетному периоду.

Отражать в налоговом учете расходы будущих периодов с месяца, следующего за месяцем их возникновения, будет ошибочно, так как это исказит размер налогооблагаемой базы текущего месяца и последнего месяца списания расходов, особенно если эти расходы приходятся на разные отчетные периоды, то есть на разные календарные годы.

Доходы будущих периодов, отраженные единовременно в налоговом учете, могут существенно повлиять на распределение платежей по налогу на прибыль, так как в одних налоговых периодах будет возникать переплата, а в других налоговых периодах — недоплата по налогу на прибыль.

В налоговом учете следует руководствоваться тем, что сумма услуг, оказываемых кредитной организацией, может приходиться на разные отчетные периоды.

Если условия договора не предусматривают поэтапную сдачу услуг, банк самостоятельно определяет, относить сумму на счета доходов единовременно при получении дохода или разбить на соответствующие налоговые периоды, исходя из принципа пропорциональности количеству дней оказания услуг в налоговом периоде.

При поэтапной сдаче услуг ежемесячно на дату, определенную договором банковского счета или учетной политикой банка, доход отражается в сумме, рассчитанной пропорционально дням, приходящимся на соответствующий период.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский специалист должен изначально определить, являются ли полученные доходы и произведенные расходы доходами и расходами будущих периодов. Регулирующими документами для принятия такого решения в кредитной организации должны быть условия договоров по хозяйственным операциям со своими контрагентами или клиентами по банковским операциям.

Отражение расходов будущих периодов

Если в условиях договора четко определен срок, на протяжении которого банк будет использовать в своей деятельности результат оказания услуг, тогда расходы, связанные с этим договором, могут быть признаны расходами будущих периодов и в течение срока использования результата отнесены на расходы банка. Кроме этого, затраты должны быть фактически произведены, то есть оплачены банком и отражены в виде дебиторской задолженности.

В какой момент и на основании каких документов необходимо перенести дебиторскую задолженность на счета расходов будущих периодов?

Источник: https://warmedia.ru/%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B-%D0%B1%D1%83%D0%B4%D1%83%D1%89%D0%B8%D1%85-%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D0%B2-%D0%B2-%D0%B1%D0%B0%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%B5/